正值年報密集披露窗口期，中國注冊會計師協(xié)會(下稱“中注協(xié)”)集中約談5家會計所提示上市公司年報審計風(fēng)險防范。

中注協(xié)官網(wǎng)顯示，近日中注協(xié)向亞太(集團)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱“亞太所”)、廣東亨安會計師事務(wù)所(普通合伙)(下稱“亨安所”)、北京澄宇會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱“澄宇所”)、深圳永信瑞和會計師事務(wù)所(普通合伙)(下稱“永信瑞和所”)、中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(下稱“中興財光華所”)等5家會計所，發(fā)出了上市公司2023年年報審計約談函。

整體來看，中注協(xié)主要提示了3方面審計風(fēng)險需防范：一是提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風(fēng)險防范，二是提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風(fēng)險防范，三是提示頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險防范。

其中，亞太所被中注協(xié)約談了2次，被提示需要防范上市公司年報審計中可能觸發(fā)股票退市條件和頻繁變更審計機構(gòu)的風(fēng)險。

約談亞太所、亨安所，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風(fēng)險

中注協(xié)表示，近日，向亞太所和亨安所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

中注協(xié)提示，注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注四方面工作。

一是做好風(fēng)險評估工作。注冊會計師要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿钊肓私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，謹(jǐn)慎評估重大錯報風(fēng)險；重點關(guān)注內(nèi)控有效性和財務(wù)報表舞弊風(fēng)險，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估和應(yīng)對因舞弊和錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

二是加大反舞弊資源投入。注冊會計師在年報審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，增加審計程序的不可預(yù)見性，對存在舞弊跡象的事項及時啟動反舞弊程序。特別關(guān)注管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險，測試日常會計核算過程中作出的會計分錄及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否都適當(dāng)；復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；對于超出上市公司正常經(jīng)營過程的重大交易或顯示異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

三是充分關(guān)注收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入、成本和費用的真實性和完整性；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否具備可持續(xù)的經(jīng)營和盈利模式，以及是否具有商業(yè)實質(zhì)；關(guān)注重要交易對手出現(xiàn)的異常情形，如客戶規(guī)模特征與交易金額相背離、重要交易對象為隱形關(guān)聯(lián)方、重要交易對象被納入失信人名單等。

四是評估前期非標(biāo)審計意見對本期財務(wù)報表的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，核實前期非標(biāo)審計意見涉及事項在本期是否取得重要進展，評估導(dǎo)致以前年度財務(wù)報表出具非標(biāo)意見的事項對本期財務(wù)報表的影響，關(guān)注觸及退市情形的關(guān)鍵事項與被審計單位是否存在重大分歧，并考慮在審計報告中進行恰當(dāng)反映。

2023年12月29日，上海證券交易所(下稱“上交所”)發(fā)布的《退市風(fēng)險公司信息披露指南》要求會計師事務(wù)所結(jié)合退市風(fēng)險公司特點，提升風(fēng)險合規(guī)意識，加強審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，關(guān)注與退市風(fēng)險相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑢徤鞒鼍郀I業(yè)收入扣除、非經(jīng)常性損益認(rèn)定等專項核查意見。

約談澄宇所、永信瑞和所，提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風(fēng)險

中注協(xié)指出，近日向澄宇所和永信瑞和所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

中注協(xié)表示，部分上市公司受外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理等因素影響，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計風(fēng)險較高。因此提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注四方面工作。

一是充分識別對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及上市公司的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況、受外部因素影響的程度、關(guān)鍵管理人員變動、財務(wù)壓力、對外擔(dān)保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導(dǎo)致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的異常情況；關(guān)注管理層是否存在為實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營目的或避免觸發(fā)退市風(fēng)險警示而操縱利潤的跡象，重點關(guān)注報告期末影響利潤相關(guān)交易的真實性、商業(yè)合理性、與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度及可持續(xù)性；與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。

二是恰當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層作出評估所遵循的程序、依據(jù)的假設(shè)、是否包括注冊會計師在審計過程中注意到的所有相關(guān)信息；關(guān)注管理層的未來應(yīng)對計劃能否改善目前狀況及是否可行；關(guān)注管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否覆蓋自財務(wù)報表日起的十二個月；評價用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；關(guān)注是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

三是合理判斷導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價上市公司采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否適當(dāng)；恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，評價有關(guān)事項或情況不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，就單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大不確定性得出結(jié)論；關(guān)注財務(wù)報表是否已充分披露導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及應(yīng)對計劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性及其后果。

四是恰當(dāng)確定審計報告的內(nèi)容和意見類型。與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財務(wù)報表中作出充分披露，并確定對審計意見類型或?qū)徲媹蟾娴挠绊懀坏靡猿掷m(xù)經(jīng)營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。

約談中興財光華所和亞太所，提示頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險

中注協(xié)表示，近日向中興財光華所和亞太所發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

“日常監(jiān)管中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司頻繁更換審計機構(gòu)。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財務(wù)報表的審計機構(gòu)，有的上市公司在同一年度數(shù)次更換審計機構(gòu)。個別會計師事務(wù)所存在集中承接頻繁變更審計機構(gòu)的上市公司年報審計的情況。”中注協(xié)提示，“相關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注四方面工作。”

一是加強質(zhì)量管理。會計師事務(wù)所要分派具有符合獨立性要求和專業(yè)勝任能力的審計團隊，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源；項目合伙人要充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c審計項目全過程，指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項目組成員工作；嚴(yán)格實施項目質(zhì)量復(fù)核，由具有足夠經(jīng)驗和能力的項目質(zhì)量復(fù)核合伙人對項目組的重大事項和重大判斷作出進一步判斷。

二是重視前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為，以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項進行溝通;充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會計師事務(wù)所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。

三是保持職業(yè)懷疑。注冊會計師在審計過程中應(yīng)落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿３致殬I(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，增加有針對性的審計程序及其實施的不可預(yù)見性；關(guān)注相關(guān)會計政策和會計估計的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據(jù)，全面分析評價審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，關(guān)注可能存在相互矛盾的審計證據(jù)和帶有偏向的審計證據(jù)；如果實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。

四是關(guān)注前期非標(biāo)審計意見對本期的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估以前年度對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表的影響及考慮在審計報告中進行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；如相關(guān)事項的影響仍未消除，綜合相關(guān)因素考慮其對本期審計意見的影響，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡粚τ谇捌趦?nèi)部控制的非標(biāo)意見，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實施意見的規(guī)定，評價發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是否在基準(zhǔn)日之前得到整改，整改后的內(nèi)部控制是否在基準(zhǔn)日之前運行足夠長的期間，恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)控審計意見。